Амортизационная премия в налоговом учете 2024 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизационная премия в налоговом учете 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Размер амортизационной премии

2. Учет доходов по восстановлению амортизационной премии

3. ПБУ 18/02, почему возникают разницы

4. Амортизационные группы

5. Метод начисления амортизации «нелинейный»

6. Ускоренная амортизация

7. Бухгалтерский учет отложенных налогов, ПНР и ПНД

8. Изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

9. Как в бухучете отразить отложенное налоговое обязательство, возникающее при применении амортизационной премии в налоговом учете

10. Была применена премия: как рассчитать и как списать ее сумму

11. Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете

12. В программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0)

По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации. Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю. Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.

Размер амортизационной премии

АП составляет:

не более 10% первоначальной стоимости ОС для объектов, относящихся к 1, 2, 8, 9, 10 амортизационным группам. При модернизации (реконструкции и проч.) объектов, относящихся к указанным группам, не более 10% расходов на соответствующие мероприятия
не более 30% первоначальной стоимости либо затрат на модернизацию и прочие мероприятия для объектов, относящихся к 3, 4, 5, 6, 7 амортизационным группам
организация самостоятельно определяет срок полезного использования (СПИ) и назначает группу, если имущество не относится ни к одной из групп, предусмотренных Классификацией ОС (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1). Далее допускается учитывать АП по общим правилам (письмо Минфина от 24 мая 2018 года № 03-03-06/1/35167)

Учет доходов по восстановлению амортизационной премии

В налоговом учете «1С:Предприятия 8» доходы по восстановлению амортизационной премии отражаются по кредиту счета 91.01.7 «Внереализационные доходы» на статьях прочих доходов с видом Прочие внереализационные доходы (расходы).

И, начиная с версий: Бухгалтерия предприятия — 1.6.17; Бухгалтерия предприятия КОРП — 2.0.4; Управление производственным предприятием — 1.2.23, на статьях доходов со специальным видом Доходы, связанные с восстановлением амортизационной премии.

В дебете указывается счет ПВ Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав с аналитикой для покупателя основного средства. Т. к. причиной признания доходов по восстановлению амортизационной премии является передача основного средства этому покупателю.

Начиная с указанных версий, доходы по восстановлению амортизационной премии могут быть признаны при проведении документа Передача ОС.

Для этого необходимо установить флаг Восстановить амортизационную премию на закладке Дополнительно этого документа.

При проведении будет отражена сумма амортизационной премии, ранее включенной в расходы, по оборотам по кредиту счета КВ Расходы на капитальные вложения по п. 1.1 ст. 259 НК РФ для данного основного средства в момент его ввода в эксплуатацию.

ПБУ 18/02, почему возникают разницы

Разницы между данными бухгалтерского и налогового учета возникают в основном из-за различий в первоначальной стоимости, порядке начисления амортизации и сроках полезного использования объектов основных средств.

Приведем перечень наиболее часто встречающихся ситуаций, служащих причинами образования разниц по операциям с основными средствами (табл. 1).

Таблица 1

Вид расхода	Отражение операции	Разницы, активы и обязательства по ПБУ 18/02
Бухгал-терский учет	Налоговый учет	Постоянные (ПНО,ПНА)	Вычитаемые (ОНА)	Налого-облагаемые (ОНО)
Д99 К68 (ПНО) Д68 К99 (ПНА)	Д09 К68 (начисл.) Д68 К09 (погаш.)	Д68 К77 (начисл.) Д77 К68 (погаш.)
Расходы по формированию первоначальной стоимости ОС
Расходы на государ-ственную регистрацию прав собствен- ности на объекты недвижимости	Включаются в первона-чальную стоимость ОС (п.8 ПБУ 6/01)	Относятся к прочим расходам (пп.40 п.1 ст.264 НК РФ)	—	—	ОНО, погашается при начислении амортизации
Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к учету инвести-ционного актива (в пределах норм по ст.269 НК РФ)	Включаются в первона-чальную стоимость инвести- ционного актива (п.п. 7, 9 ПБУ 15/08)	Включаются в состав вне- реализационных расходов (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ)	—	—	ОНО, погашается при начислении амортизации
Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к учету инвести-ционного актива (сверх норм по ст.269 НК РФ)	Включаются в первона-чальную стоимость инвести-ционного актива (п.п. 7, 9 ПБУ 15/08)	Не принимаются для налого-обложения (п.1 ст.269 НК РФ)	ПНО по мере начисления амортизации	—	—
Расходы в виде сумм начисленной амортизации
Амортиза-ционная премия – до 30% стоимости основных средств	Не применяется	Включается в состав расходов в размере не более 10% стоимости ОС (не более 30% в отношении ОС 3 — 7 амортиза-ционных групп) (п.9 ст.258 НК РФ)	—	—	ОНО, погашается при начислении амортизации
Амортизация по ОС, переданным в безвоз-мездное пользование	Начисляется (п.п. 17, 23 ПБУ 6/01)	Не начисляется (п.3 ст.256, п.2 ст.322 НК РФ)	ПНО по мере начисления амортизации	—	—
Амортизация по ОС, работающим в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (кроме ОС 1 — 3 амортиза-ционных групп)	Повышающий коэффициент не применяется	Применяется повышающий коэффициент не выше 2 (пп.1 п.1 ст.259.3 НК РФ)	—	—	ОНО, погашается при начислении амортизации
Амортизация по ОС, полученным по договору лизинга	Повышающий коэффициент не применяется	Применяется повышающий коэффициент не выше 3 (кроме ОС 1 — 3 амортизационных групп) (пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ)	—	—	ОНО, погашается при начислении амортизации
Различия в сроках полезного исполь-зования основных средств	Определяется организацией само- стоятельно, исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с производи-тельностью или мощностью, ожидаемого физического износа и т. д. (п.20 ПБУ 6/01)	Определяется организацией самостоятельно в пределах срока полезного использования, установленного Класси- фикацией основных средств, утвержденной поста-новлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (п.1 ст.258 НК РФ)	—	Если срок полезного использования в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом, образуется ОНА. Уменьшается после полного списания стоимости в бухгалтерском учете	Если срок полезного исполь- зования в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, образуется ОНО. Уменьшается после полного списания стоимости в налоговом учете
Амортизация по непроизвод-ственным ОС	Начисляется (п.п.12, 15,18 ПБУ 10/99)	Не начисляется (п.49 ст.270 НК РФ)	ПНОпо мере начисления амортизации	—	—
Проведение переоценки ОС
Результаты переоценки	Изменение первона-чальной стоимости ОС (п.15 ПБУ 6/01)	Первоначальная стоимость ОС не изменяется (п.1 ст.257 НК РФ)	ПНО (в случае дооценки), ПНА (в случае уценки) при начислении амортизации	—	—
Реализация ОС
Убытки от реализации ОС	Полностью учитываются в финансовом результате в периоде реализации ОС (п.п.29, 31 ПБУ 6/01, п.11 ПБУ10/99)	Включаются в состав прочих расходов равными долями в оставшийся срок полезного использования (п.п. 1, 3 ст.268 НК РФ)	—	ОНА, погашается по мере принятия в налоговом учете убытка	—
Безвоз-мездная передача ОС	Стоимость ОС полностью учитывается в составе расходов (п.п.29, 31 ПБУ 6/01, п.11 ПБУ10/99)	Расходом не признается (п.16 ст.270 НК РФ)	Расходом не признается (п.16 ст.270 НК РФ)	—	—

Амортизационные группы

Для расчета амортизации (или еще говорят «износа») все имущество объединяют в отдельные группы по СПИ, который компания определяет согласно ст. 258 НК РФ на дату введения объекта в эксплуатацию и с учетом специального классификатора ОС (он утверждается Правительством РФ). Если какого-либо ОС нет в классификаторе, для него СПИ устанавливает сама компания, исходя из рекомендаций производителей и техпараметров.

После того как ОС будет введено в эксплуатацию, его СПИ может быть увеличен, если после реконструкции, модернизации или технического переоснащения реальный срок его использования продлился.

Капвложения, стоимость которых возмещается арендатору или ссудополучателю арендодателем или ссудодателем, амортизируются последними лицами в соответствии с учетной политикой и НК РФ.

Капвложения, сделанные с одобрения арендодателя или ссудодателя, стоимость которых ими не возмещается, амортизируются арендатором или ссудополучателем в течение срока аренды или безвозмездного пользования.

СПИ объекта НА определяют исходя из срока действия патента, свидетельства и по каким-либо иным ограничениям сроков использования актива в соответствии с законами РФ или иностранного государства (по принадлежности НА), а также с учетом его предполагаемого срока использования. В случае когда затруднительно определить такой срок, его принимают равным 10 годам (но не более срока работы фирмы).

По таким НА как, например, «ноу-хау», исключительные права на изобретения, аудиовизуальные произведения и др. фирма может сама определить их СПИ (но он не может быть менее 2 лет).

Все амортизируемые активы подразделяют на 10 групп. К 1-ой относится самое недолговечное – от 1 года до 2 лет использования. Самый большой СПИ у объектов 10-й группы – более 30 лет.

Для б/у ОС при применении линейного способа СПИ уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации их бывшими владельцами. Если срок фактического использования такого ОС у бывших владельцев окажется равным или более его СПИ, определенного по классификатору ОС, то компания может сама определять его СПИ, исходя из требований техники безопасности и иных факторов.

Корректировка повышающими (понижающими) коэффициентами амортизационных норм повлечет сокращение (увеличение) СПИ. Однако это не влияет на подбор амортизационной группы.

Независимо от выбора того или иного варианта амортизацию следует считать каждый месяц.

Метод начисления амортизации «нелинейный»

Если же для целей налогообложения вы предпочли нелинейный способ, то на 1-е число налогового периода для каждой группы вам нужно будет определить суммарный баланс (СБ), который считают как стоимость всех объектов данной группы.

Далее СБ каждой из групп находят на 1-е число нового месяца. Обратите внимание – в расчет СБ не берут активы, амортизацию по которым считают исключительно линейным способом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

При введении в эксплуатацию нового имущества его первоначальная стоимость будет увеличивать СБ той группы, к которой оно относится, с 1-го числа месяца, идущего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию.

В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического переоснащения, частичной ликвидации активов изменение их стоимости учитывается в СБ группы, к которой они отнесены.

СБ той или иной группы каждый месяц уменьшается на суммы начисленного износа.

Сумма месячной амортизации для группы равна:

A – сумма амортизации (за месяц);

B – СБ амортизационной группы;

k – норма амортизации.

А теперь предлагаем ознакомиться с месячной нормой амортизации для разных групп:

Расчет износа по капвложениям в арендованные ОС нелинейным способом начинается у арендодателя или арендатора (а также при безвозмездном пользовании ОС у ссудодателя и у ссудополучателя) по общим правилам, т.е. с 1-го числа следующего месяца.

При возврате имущества в связи с прекращением безвозмездного пользования, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) ОС, расчет амортизации нелинейным способом делают с 1-го числа следующего месяца, а СБ той или иной группы увеличивают на остаточную стоимость.

При выбытии активов СБ группы уменьшается на их остаточную стоимость. Когда при выбытии имущества СБ группы снижается до нуля, она ликвидируется.

Если же СБ группы становится менее 20 000 руб., в месяце, идущим за месяцем, когда это произошло (если за это время СБ группы не увеличился путем введения в эксплуатацию нового актива), компания может ликвидировать такую группу, при этом значение СБ отнести на внереализационные расходы текущего периода.

Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством

Ускоренная амортизация

Уменьшить налогооблагаемую прибыль можно, если применить ускоренную амортизацию основных средств (ст. 259.3 НК РФ).

Так, по принятому на учет до 1 января 2014 года имуществу, которое используется в агрессивной среде или в многосменном режиме, амортизацию разрешено начислять вдвое быстрее. А по имуществу, сдаваемому в лизинг, можно применять коэффициент до 3.

Обратите внимание: для основных средств 1 – 3 групп, используемых в агрессивной среде или при многосменном режиме, при нелинейном методе начисления амортизации повышающие коэффициенты применять нельзя.

А для лизингового имущества это ограничение действует независимо от выбранного метода амортизации.

Если вы решили использовать повышающие коэффициенты амортизации, закрепите это в учетной политике.

При этом учитывайте, что одновременное применение к основной норме амортизации нескольких повышающих коэффициентов не допускается (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).

В бухгалтерском учете применять коэффициент ускорения в пределах 3 можно лишь при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01).

В остальных случаях этого делать нельзя. Значит, в учете каждый месяц будет появляться временная налогооблагаемая разница и увеличится увеличится отложенное налоговое обязательство.