Когда заполняется строка 090 в 6-НДФЛ

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Когда заполняется строка 090 в 6-НДФЛ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В строку 090 данные вносятся нарастающим итогом с начала отчетного года. При формировании данного показателя учитываются все возвраты НДФЛ, произведенные в отчетном периоде. Причем в данную строку включаются даже те возвраты, удержания по которым были сделаны в более ранние периоды. Данная позиция подтверждена письмом ФНС от 17.07.2017 № БС-4-11/13832@.

Отличия между вычетом и возвратом НДФЛ

Из ст. 220, 231 НК РФ вытекает, что предоставленные работнику специальные налоговые вычеты (например, имущественный вычет на приобретение квартиры или стандартный вычет на ребенка) в строку 090 не включаются. В данном случае работодатель предоставляет вычет, а не возврат налога. Этим и отличаются эти два понятия. Налоговый вычет указывается по строкам 040 и 070 расчета.

Другое дело, если работодатель получил заявление работника о предоставлении ему вычета и по какой-то причине все равно удержал НДФЛ. Это может быть счетная ошибка или, например, сбой в программе учета. В этом случае необходимо сделать возврат налога налогоплательщику и указать сумму возврата в составе строки 090.

В разделе 1 указываются сроки перечисления налога и суммы налога, удержанного за последние 3 месяца отчетного периода.

Номер поля	Отражаемые сведения
010	Код бюджетной классификации по налогу
020	Обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние 3 месяца отчетного периода
021	Дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога
022	Обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату (при этом сумма налога, удержанная за последние 3 месяца отчетного периода, отраженная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022)
030	Общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ за последние 3 месяца отчетного периода
031	Дата, в которую налоговым агентом произведен возврат налогоплательщикам налога в соответствии со ст. 231 НК РФ
032	Сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ в указанную в поле 031 дату (при этом сумма налога, возвращенная за последние 3 месяца отчетного периода, отраженная в поле 030, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 032)

На что обратить особое внимание

В разделе 1 отражайте НДФЛ к перечислению на 22 марта

В разделе 1 расчета больше нет полей для дат уплаты, указывать нужно только суммы по каждому сроку перечисления. Ведь крайний срок уплаты НДФЛ теперь единый независимо от вида дохода — 28-е число каждого месяца. В строках 021–023 раздела 1 заполните НДФЛ, который удержали в отчетном периоде по 22 марта включительно:

• в строке 021 — НДФЛ, удержанный с 1 января по 22 января;
• в строке 022 — НДФЛ, удержанный с 23 января по 22 февраля;
• в строке 023 — НДФЛ, удержанный с 23 февраля по 22 марта.

Налог, который удержали с 23 по 31 марта, вы отразите уже в отчетности за полугодие. Строку 024 в 6-НДФЛ за I квартал не заполняйте, она понадобится только в годовой отчетности.

В полях 030–032 изменений нет. Как и раньше, заполняйте в них даты и суммы возврата налога в отчетном периоде.

Что отражается в строке 090 формы 6-НДФЛ

Строка 090 находится в первом разделе формы 6-НДФЛ. Это значит, что она заполняется в таком же порядке, как весь раздел 1, то есть нарастающим итогом с начала года.

Данные в строке 090 не требуется разделять по налоговым ставкам. Поэтому строка расположена в итоговой части первого раздела и заполняется только один раз. В том числе, если налоговый агент заполнил несколько первых разделов с разными налоговыми ставками.

В строку 090 включайте весь налог, возвращенный налоговым агентом с начала года на основании ст.231 НК РФ (Письмо ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538). Это суммы, которые работодатель по каким-то причинам удержал у работников сверх необходимого.

Пример

В январе и феврале 2021 года бухгалтер начислил работнику зарплату, удержал и перечислил НДФЛ. В марте работник принес уведомление об имущественном вычете. Бухгалтер возвращает работнику НДФЛ, удержанный в январе и феврале. Сумму возвращенного налога он укажет в строке 090 расчета по форме 6-НДФЛ.

Напомним порядок возврата излишне удержанного НДФЛ:

• Налоговый агент обязан письменно сообщить работнику об излишнем удержании налога,
• Физическое лицо пишет заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ,
• Налоговый агент возвращает налог.

Переплата НДФЛ может возникать из-за счетных ошибок или нехватки документов для предоставления вычета. А также из-за изменения налогового статуса физ.лица, то есть изменения налогового резидентства. В этом случае налоговый агент не вправе делать возврат НДФЛ. Налог возвращает ИФНС по заявлению физического лица (п.1.1 ст.231 НК РФ). Работодатель при таком возврате никаких отметок в строке 090 не делает.

Общие правила заполнения строки 090 в 6-НДФЛ

Строка 090 является последней строкой из первого раздела 6-НДФЛ. По общим правилам формирования раздела объединенной информации она заполняется нарастающим итогом. Поскольку указываемые по строке 090 данные не нужно подразделять по ставкам налога, строка фигурирует в одном отчете только 1 раз (в отличие от данных по строкам 010–050).

Показатель, включаемый в строку, формируется как сумма всех возвратов удержанного ранее НДФЛ, произведенных предприятием-агентом в пользу физлиц-плательщиков по нормативам ст. 231 НК РФ (письмо ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538).

Напомним, что по порядку, содержащемуся в ст. 231 НК, налоговый агент должен вернуть физлицу те суммы НДФЛ, которые он по каким-либо причинам удержал сверх необходимого. При этом возврат также должен следовать определенному порядку:

• агент обязан сообщить физлицу о том, что у последнего удержан лишний налог;
• физлицу, чтобы получить возмещение, нужно подать в адрес агента письменное заявление на возврат НДФЛ;
• в случае пересчета сумм НДФЛ физлицу при смене налогового статуса (с нерезидента на резидента) возврат налога, который не получилось зачесть до конца года, должен быть осуществлен не работодателем, удержавшим налог, а органом ФНС, в который физлицо обращается самостоятельно (п. 1.1 ст. 231 НК).

Как заполнить раздел 1 формы 6-НДФЛ: разберем на примере

В ООО «Рассвет» за 1-й квартал 2018 г. была начислена заработная плата 25 работникам в размере 2 250 000 руб., в том числе были начислены дивиденды — 17 000 руб.

Работникам за данный период были предоставлены налоговые вычеты на сумму 103 000 руб.

Кроме того, Петрову И. С. в марте 2018 г. вернули излишне удержанный НДФЛ в размере 1950 руб.

Итак, ООО «Рассвет» начислило и удержало НДФЛ в сумме 279 110 руб. ((2 250 000 − 103 000) × 13 / 100), в т. ч. с дивидендов был удержан налог в размере 2210 руб. (17 000 × 13 / 100).

По строкам декларации бухгалтер должен заполнить:

• Строка 020 «Сумма начисленного дохода» — 2 250 000.
• Строка 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» — 17 000.
• Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» — 103 000.
• Строка 040 «Сумма исчисленного налога» — 279 110.
• Строка 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» — 2210.
• Строка 050 «Сумма фиксированного авансового платежа» — 0.
• Строка 060 «Количество физических лиц, получивших доход» — 25.
• Строка 070 «Сумма удержанного налога» — 279 110.
• Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — 0.
• Строка 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» – 1950.

Итак, мы узнали, когда заполнять в 6-НДФЛ строку 090. Напомним, что при формировании строки налоговым агентом учитывается весь возврат НДФЛ, произведенный в данном отчетном периоде по всем физлицам-налогоплательщикам. Причина, по которой агент излишне удержал налог (ошибка, сбой программного продукта, утеря заявления на вычет бухгалтером), при возврате НДФЛ значения не имеет. При изменении налогового статуса на «резидент РФ» возврат налога производится только налоговым органом. Это прямо предусмотрено НК РФ.

Строка 090 в 6-НДФЛ: когда заполняется, что значит, пример

Читайте, когда и как заполнять строку 090 в расчете 6-НДФЛ. Мы рассказали, что отражать в этой строке, как пересчитать другие показатели расчета, нужно ли подавать корректировку. Также приветили пример заполнения строки 090.
В строке 090 формы 6-НДФЛ налоговые агенты отражают суммы налога, возвращенные работникам. Эта строка связана с другими показателями отчета. Их придется пересчитать при заполнении строки 090. Разберемся, как это сделать.

Чистый бланк расчета 6-НДФЛ>>>

Заполненный образец 6-НДФЛ>>>

Активировать пробный доступ к журналу “РНК” или подписаться со скидкой

Форма 6-НДФЛ: пример заполнения

Приведем образец заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) по итогам 2020 года.

Пример: Индивидуальный предприниматель 12 сентября 2020 года заключил два трудовых договора с работниками. Оклад первого сотрудника составил 20 000 рублей в месяц, оклад второго сотрудника – 22 000 рублей в месяц. Период с 12 сентября 2020 года по 31 декабря 2020 года сотрудниками отработан полностью. Налоговая ставка – 13%. Налоговые вычеты работникам не положены. Срок выплаты заработной платы – 10 число следующего месяца.

Начисленная заработная плата по месяцам составила: за сентябрь 2018 г. – 27300р., за октябрь 2020 г. – 42000р., за ноябрь 2020 г. – 42000р., за декабрь 2020 г. – 42000р.

По строке 020 раздела 1 формы 6-НДФЛ за 2020 год будет указана величина совокупного дохода, облагаемого НДФЛ, в размере 153300р.

Материальная помощь в 6-НДФЛ

Отражение в расчете 6-НДФЛ материальной помощи зависит от того, облагается ли она НДФЛ.

Материальную помощь, которая облагается НДФЛ полностью (т.е. без установления нормативов, ниже которых она не облагается налогом), нужно отразить в расчете 6-НДФЛ.

Также отражайте в расчете 6-НДФЛ материальную помощь, выплаченную свыше необлагаемого размера, если он установлен Налоговым кодексом РФ (например, 50 000 руб.). Материальную помощь, выплаченную в пределах необлагаемого размера, мы рекомендуем отражать в 6-НДФЛ, поскольку ее можно выплатить несколько раз за год и в итоге превысить лимит.

Материальную помощь в размере до 4 000 руб. в расчете 6-НДФЛ также целесообразно отражать по указанной причине. Если вы выплатите ее несколько раз за год и тем самым в одном из периодов будет превышен необлагаемый размер, вся выплаченная помощь (как в пределах лимита, так и сверх него) должна быть отражена в расчете 6-НДФЛ с учетом вычета в размере 4 000 руб. за год.

Помощь, которая полностью не облагается НДФЛ (т.е. без установления нормативов, сверх которых она облагается налогом), в форму 6-НДФЛ включать не нужно. Например, не нужно отражать материальную помощь в связи со смертью работника или члена его семьи.

В разд. 1 расчета 6-НДФЛ налог с материальной помощи отражается, если срок его перечисления приходится на последние три месяца отчетного периода. Отразите его следующим образом:

• в поле 020 включите удержанный с материальной помощи НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода;
• в поле 021 укажите срок перечисления налога;
• в поле 022 отразите НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.

При необходимости заполните другие поля разд. 1.

В разд. 2 расчета сведения о материальной помощи отразите в составе обобщенных показателей следующим образом:

• общую сумму начисленной и выплаченной материальной помощи включите в показатель поля 110;
• необлагаемую часть материальной помощи (сумму вычета) согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика включите в показатель поля 130;
• исчисленный с материальной помощи НДФЛ в общей сумме за период включите в показатель поля 140;
• удержанный с материальной помощи НДФЛ в общей сумме за период включите в показатель поля 160.

Заполнение строк Раздела 2 Формы 6 НДФЛ

В разделе 2 указывают следующие данные:

• даты получения и удержания НДФЛ;
• предельный срок, установленный для перечисления НДФЛ в бюджет;
• суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.

Все операции при заполнении раздела 2 нужно отражать в хронологическом порядке.

Поясним предназначение строк раздела 2:

Строка	Заполнение
100	Даты фактического получения доходов. К примеру, для зарплаты – это последний день месяца, за который начислена зарплата. Для некоторых других выплаты – иные даты (п.2 ст. 223 НК РФ).
110	Даты удержания НДФЛ.
120	Даты, не позднее которых НДФЛ должен быть перечислен бюджет (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Обычно, это день, следующий за днем выплаты дохода. Для больничных и отпускных срок перечисления налога в бюджет другой: последнее число месяца, в котором производились такие выплаты. Если срок перечисления налога приходится на выходной день, в строке 120 указывается ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
130	Сумма дохода (в том числе, НДФЛ), который получен на дату, указанную по строке 100. При этом данная строка 130 6-НДФЛ на вычеты не уменьшается.
140	Сумму налога, которая удержана на дату по строке 110.

Что отражается в этой строке

Как заполнять эту строку, в зависимости от способа налогообложения. Ячейка под номером 090 последняя в разделе 1 расчета по форме 6 НДФЛ. Как и весь раздел, заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и до конца отчетного периода. Порядок заполнения тот же, как и раздела 1.

Расшифровывать указываемое здесь значение по ставкам подоходного налога не надо, поэтому туда входит равный показатель. В отличие от строчек 010 – 050, оно встречается только один раз в декларации.

Число, какое указывается в ячейке – показатель, отражающий сумму НДФЛ, которую работодатель, в лице налогового агента, вернул работнику – налогоплательщику.

В ст. 231 НК РФ сказано, что если наниматель, высчитал с трудящегося по неизвестной причине лишний подоходный сбор, значит он обязан вернуть сумму, соблюдая при этом следующий порядок:

• Обязательное уведомление работника о факте излишнего исчисленного налога. Оно будет приложением к отчету;
• работник пишет письменное заявление на имя нанимателя с просьбой о возврате излишне удержанного с него обязательного подоходного сбора;
• если физическое лицо меняет статус с нерезидента на резидента, то возврат делает не работодатель, а орган ФНС. Процесс происходит в заявленном порядке.

Такие пояснения прописаны в данной статье.

Когда заполняется строка 090 в форме 6-НДФЛ?

Налоговый агент — это работодатель или заказчик по договору ГПХ (юрлицо или ИП), который обязан удерживать НДФЛ у физлиц-налогоплательщиков. Для удобства понимания мы будем называть налогового агента просто агентом или работодателем.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, рассчитанного и удержанного агентом, формы 6-НДФЛ, утвержден налоговыми органами (приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/). Расчет заполняется и сдается ежеквартально в ИФНС по месту учета работодателя.

Строка 090 — это самая последняя строка 1-го раздела. Она называется «Сумма налога, возвращенная агентом». Из названия понятно, что итог этой строки — это весь налог, который агент вернул всем своим работникам согласно требованиям ст. 231 НК РФ.

Что же туда входит — строка 090 6-НДФЛ содержит весь возвращенный налог, который агент по каким-то причинам излишне удержал у своих работников.

Строку 090 бухгалтеру необходимо рассчитать, когда работодатель удержал больше НДФЛ, чем исчислил, или были предоставлены вычеты задним числом.

Возврат излишне уплаченных сумм налога производится агентом за счет НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет в следующие месяцы, как за конкретного налогоплательщика, так и другого. Такой позиции придерживаются налоговые органы (письмо УФНС РФ по Москве от 30.06.2017 № 20-15/).

Если же начисленных доходов физлица за предыдущие месяцы отчетного года хватает, чтобы предоставить вычет, то НДФЛ можно не возвращать. Агент просто уменьшит доходы на предоставленные вычеты и не будет удерживать налог. Тогда в строке 090 ничего не указывается.

Надо отметить, что заполнение строки 090 в 6-НДФЛ идет не по отдельным физическим лицам, а в целом по агенту.

Похожие записи:

• Новые выплаты многодетным семьям в 2023 году от 200 тыс. до 1 млн. рублей
• Наследование совместно нажитого имущества
• Как оформить отгул за ранее отработанное время?