Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Облагаются ли суточные страховыми взносами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Какие же нормы обусловливают деление суточных, имеющих место при командировках, на освобождаемые от начисления взносов на них и на образующие базу для начисления страховых взносов на суточные в 2018 году?
Какие суточные считать выданными сверх норм
В части установления этой границы п. 2 ст. 422 НК РФ отсылает к п. 3 ст. 217 НК РФ, т. е. к тем же самым ограничениям, которые действуют для решения вопроса об обложении суточных налогом на доходы физлиц. В тексте п. 3 ст. 217 НК РФ указываются 2 значения величины суточных, при превышении которых возникает обязанность удержания НДФЛ с сотрудника, побывавшего в служебной поездке:
- 700 руб. — за день командировки на территории РФ;
- 2 500 руб. — за день пребывания в служебной поездке за границей.
См. также «Как правильно отразить суточные сверх нормы в 6-НДФЛ?».
На эти же значения начиная с 2021 года придется ориентироваться и в отношении вопроса о начислении страховых взносов, подчиняющихся положениям НК РФ.
Суточные, выдаваемые на заграничные командировки, могут быть выплачены в валюте. В этом случае они потребуют пересчета их по курсу в рубли. На какой день делать такой пересчет для целей установления наличия превышения лимита суточных и определения базы, от которой будут начислены страховые взносы? Его следует осуществить на дату, в которую осуществляется начисление суммы сверхнормативных суточных в пользу работника, побывавшего в командировке (письмо Минфина России от 16.03.2017 № 03-15-06/15230), т. е. на день признания такого расхода, как суточные. Днем признания подобных расходов станет дата, соответствующая дню утверждения авансового отчета о командировке (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо ФНС РФ от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408).
Как правильно расходы по рабочим поездкам отражаются в РСВ
Если назначаются суточные человеку, который отправляется в служебную поездку, то их выдача должна правильно фиксироваться бухгалтером предприятия.
Для правильного отражения суточных в расчете по страховым взносам заполняются следующие строки:
- в подразделе 1.1 приложения 1 к разделу 1 находится строка 030, предназначенная для отражения общей суммы суточных;
- размер выплат, которые не превышают установленные нормативные значения, отражаются по строке 040, причем с этой суммы не нужно уплачивать страховые взносы или НДФЛ;
- строка 050 предназначена для облагаемой выплаты;
- подраздел 3.2.1 раздела 3 включает по строке 210 общий размер суточных, которые могут составлять норму или превышать ее, а строка 220 содержит исключительно выплаты сверх нормы, поэтому с них нужно уплачивать страховые взносы.
В 2021 году бухгалтерам имеет смыл быть более внимательными в отношении сверхнормативных суточных: страховые взносы на них начислять придется. И тут главное не запутаться. Ведь раньше, в 2016 году и ранее, от вносов были свободны любые суммы суточных. Главной гарантией выступало то, что их максимальные значения прописаны:
- в коллективном договоре;
- положении о командировках или ином внутреннем акте.
Нужно ли облагать НДФЛ и страховыми взносами суточные при однодневных командировках
При однодневных командировках работник имеет возможность в тот же день вернуться домой. Формально в этом случае нет оснований для выплаты суточных в соответствии со ст. 168 ТК РФ. Поэтому страховые взносы, которые контролирует ФНС, при поездках на один день нужно начислять на всю сумму суточных (Письмо Минфина от 02.10.2017 № 03-15-06/63950). Это также относится и к взносам «на травматизм» (письмо ФСС РФ от 02.07.2013 № 15-03-14/05-6357).
В указанных письмах не упомянут НДФЛ, но можно предположить, что здесь нужно руководствоваться теми же критериями. Раз общий принцип освобождения суточных от страховых взносов и НДФЛ на сегодня один и тот же, то и «однодневные» суточные нужно полностью облагать, как страховыми взносами, так и НДФЛ.
В письме от 17.05.2018 № 03-15-06/33309 Минфин рассматривает ситуацию, когда выплаты при однодневной командировке можно не облагать НДФЛ и взносами. Но речь здесь идет о возмещении дополнительных расходов, связанных с командировкой. Указанные расходы нужно подтвердить документально, поэтому их, строго говоря, нельзя отнести к суточным.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос No1: Служебная поездка была отменена. Нужно ли облагать страховыми взносами расходы, понесенные в связи с получением визы?
Ответ: Не нужно. В ФЗ от 24 июля 2009г. No 212-ФЗ содержится информация о том, что расходы на получение визы и обязательное мед. страхование (поскольку необходимость в нем возникает в связи с получением визы) не облагаются страх. взносами. Если поездка отменилась, смысл вышесказанного сохраняется.
Вопрос No2: Как быть с обложением страховыми взносами командировочных затрат внештатного работника?
Ответ: Предполагается, что с внештатным сотрудником был заключен гражданско-правовой договор, а поездки по такому соглашению не признаются командировками. Тем не менее, расходы не должны облагаться взносами, несмотря на то, что подобные затраты не подходят под ограждаемые от страховых сборов командировочные. Здесь нужно обратить внимание на пункт 2 статьи 709, пункт 2 статьи 975 и статью 783 ГК РФ, регламентирующие появившиеся в рамках гражданско-правового соглашения расходы работника. Подпункт «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона No 212-ФЗ предписывает не начислять страховые взносы на эти затраты. Обязательство подтверждать затраты документально и обговаривать условия компенсации командировочных в соглашении между работником и работодателем закон не отменяет.
Вопрос No3: Можно ли считать суточными расходы на командировку, если предусмотрена поездка в местность, откуда сотрудник может по окончании рабочего дня уезжать домой?
Ответ: Нет. В случае, когда работник может возвращаться по месту постоянного жительства по окончании каждого командировочного рабочего дня, суточные вообще выплачиваться не должны.
Сверхнормативные суточные страховые взносы: изменения 2021
С 1 января 2021 года прекратит свое действие закон № 212-ФЗ, и ему на смену придет новая глава НК РФ – Глава 34 о страховых взносах. В 2021 году о самостоятельном нормировании суточных расходов работодателям придется забыть.
Статья 422 НК РФ устанавливает новый порядок: теперь суточные облагаются страховыми взносами, если они превышают лимиты, установленные для НДФЛ, о чем говорит прямая отсылка к п. 3 ст. 217 НК РФ. Размер этих лимитов будет зависеть от того, куда направляется работник – в командировку по России или за рубеж. Теперь на суточные не нужно начислять страховые взносы, если их размер не превышает:
- 700 рублей в день – при нахождении сотрудника в командировке в пределах Российской Федерации,
- 2500 рублей в день – при нахождении сотрудника в зарубежной командировке.
Суточные сверх нормы облагаются страховыми взносами в общем порядке, за исключением страховых взносов на «травматизм», от которых они полностью освобождены. Таким образом, с 2021 года обложение суточных подоходным налогом и страховыми взносами будет производиться по одинаковым правилам.
Страховые взносы на суточные сверх нормы
По общему правилу страховые взносы начисляю на выплаченные работнику суточные, если они превышают размер, указанный выше (п. 2 ст. 422 НК РФ). Под страховыми взносами в данном контексте следует понимать взносы на обязательное пенсионное (ОПС), медицинское (ОМС) страхование, а также ВНиМ (на временную нетрудоспособность и материнство). Их уплачивают в соответствии с нормами НК РФ.
ПРИМЕР
Если работник получил 2000 руб. суточных за 2 дня пребывания в командировке на территории РФ, то страховыми взносами облагают сумму в размере 600 руб. (2000 р. – 2 дня × 700 руб.).
Страховыми взносами на травматизм (в ФСС) суточные не облагают независимо от выплачиваемого размера. Здесь главное, чтобы фактический размер суточных был установлен внутренним документом компании.
Список командировочных расходов, не облагаемых взносами
У работодателей, которые регулярно или эпизодически направляют работников в командировки, может возникнуть вопрос: облагаются ли командировочные НДФЛ и страховыми взносами?
Смотрите подробности про НДФЛ с командировочных расходов в 2020 году.
А в рамках этого материала рассмотрим вопросы обложения командировочных расходов страховыми взносами.
Понятие «командировочные расходы» является обобщенным. Оно объединяет разнообразные виды расходов, у каждого из которых свои особенности попадания в базу по взносам или исключения из нее. Поэтому на вопрос, облагаются ли командировочные расходы страховыми взносами, однозначного ответа не существует.
Суточными законодательство называет расходы направленных в командировку сотрудников, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Размер суточных в коммерческих компаниях закрепляется во внутренних локальных актах. Страховыми взносами не облагаются суточные в размере 700 руб./сут. при командировках по России и 2 500 руб. /сут. при загранкомандировках (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Всё, что выплачено сверх указанных лимитов, облагается страховыми взносами. Это правило не затрагивает только взносы на травматизм. Ими не облагаются суточные в том размере, который работодатель прописал в локальном акте.
Покажем на примере, как начислить страховые взносы на командировочные сверх нормы в 2021 году:
Сотрудникам ООО «Транспортная логистика» выплачивают суточные по отечественным командировкам в размере 1 350 руб./сут. Эта сумма закреплена в коллективном договоре.
В марте 2021 года менеджер Ильин А. А. находился в служебной командировке в Калуге 5 дней. Ему выплатили суточные в размере 6 750 руб. (5 сут. × 1 350 руб./сут.).
При этом суточные в целях исчисления взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование бухгалтер поделил на две части:
- не облагаемые взносами в размере 3 500 руб. (5 сут. × 700 руб./сут.);
- облагаемые взносами 3 250 руб. (6 750 руб. ─ 3 500 руб.) или (5 сут. × (1 350 руб./сут. ─ 700 руб./сут.)).
Использование личного транспорта командированного
Отправиться в командировку сотрудник может и на собственном автомобиле. Чтобы не облагать взносами компенсацию, связанную с эксплуатацией имущества работника, нужно выполнить несколько условий (письмо Минфина от 28.03.2019 № 03-15-06/21254):
- Виды подлежащих компенсации расходов прописываются в коллективном договоре, например: на приобретение ГСМ, ремонт транспортного средства во время командировки.
- Сотрудник согласовывает с работодателем факт отправки в командировку на личном автомобиле.
- Расходы подтверждаются документами.
Полезное о компенсациях:
- за неиспользованный отпуск без увольнения;
- личное авто без НДФЛ и взносов;
- аренду жилья сотруднику;
- задержку заработной платы.
Немного о командировках
Когда руководитель направляет сотрудника своей организации в командировочную поездку для выполнения служебных дел, ему необходимо возместить все расходы, которые так или иначе были связаны с данным заданием. Например, следует вернуть денежные средства, которые работником были потрачены на оплату проживания на иной территории, то есть на расстоянии от места его проживания. Иначе данные траты называют суточными. Возмещение денежных средств за поездку задокументировано в Трудовом кодексе Российской Федерации в статье 167.
Итак, направляя сотрудника на выездную поездку по служебным делам, следует возмещать:
- Денежные средства, потраченные на проезд.
- Деньги, использованные для того, чтобы снять жилье.
- Расходы, так или иначе связанные с оплатой проживания, так как нет возможности находиться на постоянном месте проживания.
- Иные траты, которые сотрудник производил при одобрении работодателя.
- Дополнительные траты.
Как именно будут возвращаться деньги, ушедшие в расход при выездной поездке для выполнения задания по службе, решает локальный нормативный акт или коллективный договор. Но существует определенная норма. А что же делать с сверхнормативными суточными в 2020 году?
Облагаются ли суточные НДФЛ и страховыми взносами в 2020 году?
Такой выгодный вывод изложил Минфин России в письме от 14.01.13 № 03-04-06/4–5.
Аргумент в пользу того, чтобы не платить НДФЛ с суточных сверхлимита Вопрос о том, надо ли вообще удерживать НДФЛ с суточных сверхлимита, является спорным. Несмотря на прямую норму кодекса, некоторым компаниям удается доказать, что любые суточные освобождены от НДФЛ. Ведь размеры суточных устанавливает не Налоговый кодекс, а работодатель (ст. 168 ТК РФ). Этот аргумент поддерживают судьи (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.09.10 № КА-А40/10158–10). Т.е. программа себя ведет вполне адекватно законодательству.
При таком подходе со счетами как раз все в порядке: Берем с зарплаты НДФЛ обычным нормальным образом, только в этом месяце больше, потому что учитываем доп.доход.
Как рассчитываются суточные. Норма суточных выплат по закону
Согласно закону, суточные устанавливаются непосредственно работодателем – при этом рекомендуется учитывать индивидуальные требования работников по установлению больших сумм, если на таковые имеются существенные основания. Обратимся к следующей таблице и рассмотрим норму суточных, установленную законодательством:
| Сумма суточных выплат (норма) | Место командировки |
| 700 рублей | Территория РФ |
| 2500 рублей | Заграничная территория |
Соответственно, если, например, ежесуточная выплата на территории РФ составит 1000 рублей, то она будет облагаться налогом. Это происходит по той причине, что большая сумма уже считается частью дохода сотрудника (либо частью его заработной платы), поэтому и облагается установленным налогом в 13%.
Как правило, сумма налогового сбора должна удерживаться непосредственно предприятием: то есть, сотрудник получает сумму с удержанным сбором, а предприятие как налоговый агент перечисляет изъятую сумму в соответствующий фонд или бюджет.
Размер и нормы суточных
Суточные — это дополнительные расходы, связанные с тем, что человек некоторое время живет вне места постоянного жительства. Их выплачивают за каждый день пути к месту командировки, а также за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздники.
Компания самостоятельно определяет размер суточных и может установить разные суммы разным категориям сотрудников. При заграничных поездках размер суточных может зависеть от страны, в которую направлен сотрудник. Но все это обязательно нужно зафиксировать в положении о командировках или аналогичном локальном акте организации.
Размер суточных имеет значение — в НК установлены нормативы, на сумму их превышения нужно начислить НДФЛ и взносы. Суточные в пределах норматива не входят в базу по налогу на доходы физлиц, а также в базу для исчисления страховых взносов.
При расчете базы по налогу на прибыль суточные в полном объеме можно учесть в составе расходов.
При выплате суточных в иностранной валюте для расчета базы по налогу на прибыль потребуется, в соответствии со ст. 264 п.1 НК РФ, конвертировать в рубли по курсу ЦБ на день получения командированным работником суточных.
В случае если суточные были начислены в иностранной валюте, но выданы работнику в их рублевом эквиваленте, конвертирование не потребуется.
Суточные для загранкомандировок в пределах, определенных Правительством РФ для бюджетных организаций – 2500 рублей в сутки, не облагаются НДФЛ (ст.217 НК РФ). Суммы суточных выплат сверх этого предела становятся объектом налогообложения.
Суточные в составе расходов
Рассмотрим как учитываются суточные выплаты в составе расходов по налогу на прибыль и при расчете УСН.
| Налог | Учитываются в составе расходов |
| Налог на прибыль | · Включается в состав расходов сумма суточных, в пределах утвержденного в организации лимита (за исключением однодневных командировок за пределами РФ);
· Включается в состав расходов сумма суточных, в пределах 50% утвержденного в организации лимита (для однодневных загранкомандировок) |
| УСН «доходы минус расходы» | Включается в состав расходов сумма суточных, в пределах утвержденного в организации лимита |
Что такое суточные по России в 2018 году
Под суточными подразумевается оплата расходов командированного лица во время поездки. Они выплачиваются с учетом двух основных правил:
Фиксированной суммой за каждый день командировки, включая суточные в выходные дни в командировке и праздничные.
Когда выплачиваются суточные, как считать дни, должен знать не только бухгалтер, но и само командированное лицо. Кроме непосредственных дней командировки, в расчет включается день отъезда и возвращения, включая возможную задержку.
День отъезда – дата отправления транспортного средства из города постоянного места труда в населенный пункт, куда направляется работник. День возвращения – дата прибытия сотрудника в город постоянного места труда.
Если транспорт прибывает до 0 часов включительно, в расчет берутся текущие сутки. При прибытии после 0 часов, сотруднику оплатят еще одни сутки.
Оплата суточных командировочных расходов в 2018 году производится сотруднику за день до направления в командировку авансом.
Такие выплаты положены сотруднику, если командировка занимает больше одних суток. Когда работник утром уезжает, а вечером уже возвращается, суточные ему не положены.
Расходы на проезд из места командировки
По общим правилам компенсация стоимости проезда к месту командировки и обратно относится к командировочным расходам и страховыми взносами не облагается (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Это правило перестает работать, если сотрудник решит после окончания командировки остаться в месте ее проведения на время отпуска. В таком случае компенсация расходов на проезд из места командировки к месту работы утрачивает статус командировочных расходов и превращается в облагаемый взносами доход сотрудника (п. 1 ст. 420 НК РФ).
В подобной ситуации днем окончания командировки налоговые инспекторы считают последний день перед отпуском (письма Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94974, ФНС от 11.05.2018 № БС-4-11/8968).
Использование личного транспорта командированного
Отправиться в командировку сотрудник может и на собственном автомобиле. Чтобы не облагать взносами компенсацию, связанную с эксплуатацией имущества работника, нужно выполнить несколько условий (письмо Минфина от 28.03.2019 № 03-15-06/21254):
- Виды подлежащих компенсации расходов прописываются в коллективном договоре, например: на приобретение ГСМ, ремонт транспортного средства во время командировки.
- Сотрудник согласовывает с работодателем факт отправки в командировку на личном автомобиле.
- Расходы подтверждаются документами.
Полезное о компенсациях:
- за неиспользованный отпуск без увольнения;
- личное авто без НДФЛ и взносов;
- аренду жилья сотруднику;
- задержку заработной платы.