Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности налогообложения при банкротстве юридических лиц». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Одним из актуальных и спорных практических проблем в банкротстве организаций является вопрос, должен ли конкурсный управляющий платить налог на прибыль с реализации имущества должника. Мнения профессионалов здесь расходятся.
Налог на прибыль в банкротстве организаций: платить или нет
Если опираться строго на букву закона, то налог на прибыль подлежит уплате. В налоговом законодательстве есть специальные оговорки, что не
подлежат налогообложению доходы гражданина-банкрота от продажи имущества (п. 63 ст. 217 НК РФ), что не признаются объектом налогообложения НДС операции
по реализации имущества и (или) имущественных прав должников (п. 15 ч. 2 ст. 146 НК РФ). При этом в законе
отсутствуют специальные указания об освобождении от налога на прибыль выручки от продажи имущества организаций-банкротов.
Налоги при банкротстве юридического лица
В настоящее время многие юридические лица из-за сложной экономической ситуации в стране столкнулись с трудностями ведения бизнеса. Большинство компаний не могут погашать свои долги, платить по счетам и поэтому со временем они сталкиваются с требованиями кредиторов. Если нет выхода из сложившейся ситуации, стоит задуматься о процедуре банкротства. Данный процесс регулируется Федеральным Законом «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ, который был принят еще в 2002 году.
Рассматривается дело о банкротстве в арбитражном суде по нормам и правилам, которые установлены Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации. Многих руководителей компаний, которые решились на банкротство, волнует вопрос – какие налоги при банкротстве юридического лица придется платить, как происходит их взыскание.
Можно ли скрыть доходы?
Теоретически можно. Но вопрос в последствиях: готовы ли вы их нести, готовы ли вы на этот риск?
К примеру, банкрот работает официально, получает 87 тысяч рублей в месяц, но чтобы утаить деньги от финуправляющего, резко переходит на ЗП в размере МРОТ.
События будут развиваться так:
- Финансовый управляющий обязан проверить, работаете ли вы, и сколько в месяц денег вы получаете. Соответственно, если вы решили утаить факт занятости, он быстро раскроется.
- Финансовый управляющий выяснит, сколько гражданин получал до банкротства, и резкое снижение дохода вызовет вопросы. Кредиторы тоже вправе подключиться, потребовать объяснений, указать, что в заявках на кредиты были другие сумм дохода.
- Эти факты подаются на рассмотрение суда. Они свидетельствуют о недобросовестности физ. лица.
Дата признания дохода
При методе начисления такие доходы признаются на дату реализации независимо от фактического поступления оплаты (п. 3 ст. 271 НК РФ). Никаких исключений для реализации в рамках процедуры банкротства нет.
Поэтому доходы, полученные организацией-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и подлежат учету на дату реализации такого имущества.
Минфин в комментируемом письме отмечает, что обязанность уплатить налог на прибыль при продаже имущества в ходе банкротства возложена именно на саму организацию. Ведь правоспособность юрлица прекращается с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его прекращении. Это значит, что организация-банкрот остается плательщиком налога на прибыль и в ходе банкротства (ст. ст. 49, 63 ГК РФ).
Неравенство справедливо
ВС РФ в запросе и ПСРЭ в жалобе также пишут, что существование спорного налога нарушает принцип равенства между кредиторами юридических лиц и граждан, а также публично-правовой компании «Фонд развития территорий» и региональными фондами. Физлица освобождены от уплаты этого налога с продажи их имущества в банкротстве, а фонды — с реализации имущества обанкротившихся застройщиков, объекты которых они достраивают.
Это аргумент Коновалов тоже отвергает. По его мнению, такие различия обусловлены объективными обстоятельствами. Освобождение физлиц согласуется с социально-реабилитационной целью процедуры банкротства через списание непосильных обязательств, пишет полпред, а предоставление льготы фондам обусловлено тем, что они содействуют решению проблем дольщиков.
Последствия банкротства юридического лица для самой компании
Здесь всё просто. Последствий всего два:
- списание долгов;
- ликвидация компании (исключение записи о компании из ЕГРЮЛ).
Но данные последствия банкротства предприятия наступают после завершения конкурсного производства— последней стадии банкротства. При этом некоторые из них появляются не в момент завершения этой стадии, а в момент её начала (то есть когда арбитражный суд принимает решение об открытии конкурсного производства). Вот эти последствия:
- штрафы, пени и неустойки по долгам компании прекращают начисляться;
- аресты, наложенные на имущество компании, снимаются;
- компания может передать своё имущество только в порядке, который установил закон «О банкротстве»;
- никаких взысканий с компании по исполнительным документам больше не может происходить; судебные приставы передают исполнительные листы конкурсному управляющему;
- денежные требования к компании могут предъявляться только в рамках банкротства;
- некоторые другие последствия.
Процедура банкротства и переход на усн: разъяснения налоговиков
Если должник признан несостоятельным (банкротом) вследствие действий и (или) бездействия контролирующих должника лиц, такие лица в случае недостаточности имущества должника несутсубсидиарную ответственность по его обязательствам.
Необходимость налогообложения положительного финансового результата, сформированного за период конкурсного производства, возникала только тогда, когда должнику в результате эффективных мер, реализованных на данном этапе, в том числе путем привлечения дополнительных инвестиций от участников и иных лиц, удалось выйти из банкротства, рассчитавшись с кредиторами, и продолжить деятельность.
Также косвенное указание на подобное положение дел есть в п. 3 ст. 38 НК. Там говорится, что товаром, а значит и объектом налогообложения, является только то имущество, которое предназначено для реализации и распространения. А значит, когда организация объявляет себя банкротом, то любой доход, полученный от распродажи, под действие НДС больше не попадает. Потому что любая прибыль в таком случае идет, по большей части, на покрытие долгов.
С 01.01.2012 организация переходит на применение УСН с объектом «доходы». По состоянию на 01.01.2012 у нее есть должники за оказанные ранее услуги. Организация в период применения общего режима налогообложения применяла метод начисления, суммы долга включают НДС. С должниками подписаны акты о том, что долги будут погашены в 2012 году. Облагаются ли налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, денежные средства, поступившие после перехода организации на УСН в погашение задолженности за оказанные ранее услуги?
Имущество компании, подлежащее реализации при банкротстве
Если вы читаете данную статью, скорее всего вам уже знакомы в общих чертах общие положения о банкротстве. И тем более вы с ними знакомы, если сами участвуете (в любом качестве) в процедуре банкротства. Мы уже писали в своих статьях (ссылки на них вы найдете ниже) о банкротных торгах и особенностях реализации имущества в процедуре банкротства. Сегодня мы остановимся подробнее на самом имуществе предприятия-банкрота. Реализация банкротства достаточно длительный и кропотливый процесс, в котором одно из центральных мест занимает процедура проведения торгов имущества должника. Реализация имущества при банкротстве своей целью ставит получение финансовых средств, которые можно направить на погашение долгов.
Вот признали компанию банкротом, начинается процесс продажи ее имущества (в том случае, если оно имеется, конечно). Чтобы имущество банкротов реализовать, необходимо для начала собрать его «в кучу», или как это называют специалисты – «сформировать конкурсную массу».
Уплата обязательных платежей в процедурах банкротства
Общие правила и нормы для проведения расчетных мероприятий из кадастровой стоимости являются идентичными для ИП и для компаний, находящихся на УСН. Но предприниматели в том, чтобы считать налог, не нуждаются, ведь им придет из ИФНС соответствующее уведомление, на основе которого и потребуется заплатить сумму, фигурирующую в нем.
Что делать с НДС и налогом на прибыль, если признанная банкротом организация в ходе конкурсного производства реализовала имущество? НДС – платить или нет? До 24.11.2014 в ранее действовавшей редакции НК РФ пункт 4.1 статьи 161 предусматривал обязанность должника – банкрота по исчислению и уплате НДС при реализации имущества и (или) имущественных прав. В настоящий момент, согласно подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом в целях налогообложения НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами). Согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
При разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг («Обзор судебной практики, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016). В силу п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.
Конечно, данный доход будет уменьшен на текущий убыток от реализации прав требований к дебиторам, иного имущества (если цена его продажи оказалась ниже остаточной), на убыток, образуемый при списании задолженности, не реальной ко взысканию и т.д. Вместе с тем ситуации могут быть различны, и несмотря на указанные положения итоговый финансовый результат может оказаться положительный. Безусловно необходимо сделать еще одну оговорку о том, что текущий доход, образуемый в периоде конкурсного производства, может быть погашен на убытки прошлых лет.
Нужно ли уплачивать НДС при продаже имущество организации-банкрота
Как уже говорилось, в общем случае лица, работающие по упрощенной системе обложения налогами, освобождены от этого обязательства, о чем четко свидетельствует ст. 346.11 НК РФ.
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
По состоянию на 01.01.2012 у нее есть должники за оказанные ранее услуги. Организация в период применения общего режима налогообложения применяла метод начисления, суммы долга включают НДС. С должниками подписаны акты о том, что долги будут погашены в 2012 году. Облагаются ли налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, денежные средства, поступившие после перехода организации на УСН в погашение задолженности за оказанные ранее услуги?
Процедура банкротства и переход на усн: разъяснения налоговиков
Если должник признан несостоятельным (банкротом) вследствие действий и (или) бездействия контролирующих должника лиц, такие лица в случае недостаточности имущества должника несутсубсидиарную ответственность по его обязательствам.
Необходимость налогообложения положительного финансового результата, сформированного за период конкурсного производства, возникала только тогда, когда должнику в результате эффективных мер, реализованных на данном этапе, в том числе путем привлечения дополнительных инвестиций от участников и иных лиц, удалось выйти из банкротства, рассчитавшись с кредиторами, и продолжить деятельность.
Также косвенное указание на подобное положение дел есть в п. 3 ст. 38 НК. Там говорится, что товаром, а значит и объектом налогообложения, является только то имущество, которое предназначено для реализации и распространения. А значит, когда организация объявляет себя банкротом, то любой доход, полученный от распродажи, под действие НДС больше не попадает. Потому что любая прибыль в таком случае идет, по большей части, на покрытие долгов.
С 01.01.2012 организация переходит на применение УСН с объектом «доходы». По состоянию на 01.01.2012 у нее есть должники за оказанные ранее услуги. Организация в период применения общего режима налогообложения применяла метод начисления, суммы долга включают НДС. С должниками подписаны акты о том, что долги будут погашены в 2012 году. Облагаются ли налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, денежные средства, поступившие после перехода организации на УСН в погашение задолженности за оказанные ранее услуги?
Риск банкротства и методы его оценки
Даже если внешне организация выглядит вполне респектабельно, уже на ранней стадии можно распознать некоторые признаки банкротства в среднесрочной перспективе. Не все эти признаки являются однозначно негативными, но если они появляются комплексно, имеет смысл провести детальный анализ и принять соответствующие меры.
В каком случае у предприятий возникает риск банкротства:
- Несвоевременное предоставление отчетности.
- Внесение серьезных изменений в структуру баланса.
- На счетах предприятия резко снижается объем денежных средств – напомним, они считаются самыми ликвидными активами.
- Растет дебиторская и кредиторская задолженность.
- Нарушается баланс между дебиторкой и кредиторкой.
- Снижается объем реализации продукции.
- Растет себестоимость продаж.
При анализе риска банкротства предприятия рассчитывается ряд показателей, характеризующих платежеспособность, финансовую устойчивость и деловую активность должника.
Оздоровление предприятия
При возникновении рисков банкротства, но еще до начала процедуры ликвидации компании, имеет смысл провести ряд действий по улучшению еще финансового состояния. Цель мероприятий по восстановлению платежеспособности заключается в максимально полном удовлетворении ожиданий обеих сторон.
В первую очередь, анализируется финансовое состояние компании на данный момент, оценивается стоимость имущества и принимаются меры по обеспечению его сохранности. Далее собирается собрание акционеров и устанавливает график платежей, отступление от которого не допускается.
Чтобы процедуры восстановления платежеспособности стали более эффективными, нередко принимается решение о введении на предприятии внешнего управления. В рамках погашения долгов и оздоровления финансового состояния могут быть приняты следующие меры:
- Перепрофилирование производства, если это возможно и имеет экономический смысл.
- Ликвидация производств, признанных нерентабельными.
- Принятие законных действий по взысканию дебиторской задолженности – нередко сумм, которые должны предприятию, достаточно для погашения его собственных долгов перед кредиторами.
- Реализация имущества компании, если иные меры не принесли успеха.
Если стороны склонны договариваться, между кредиторами и компанией-должником заключается мировое соглашение.
Налогообложение при банкротстве организации
Подобное решение достаточно логично. В тот момент, когда организация признает себя банкротом, она признает, что ей понадобятся любые возможные деньги. Ей нужно как покрыть существующие долги, так и сохранить хоть какие-нибудь средства для того, чтобы решить, что делать дальше. И в этом случае достаточно вредоносным будет решение снять с организации ещё и налоговые сборы. Тем более, что продающееся имущество оценивается не руководителем предприятия, а специалистом-оценщиком, что препятствует завышению цены.
Организации и предприятия, которые функционируют посредством применения так называемой «упрощенки», освобождаются от уплаты большого количества налогов.
Сумма 400 тыс. рублей достаточна для возбуждения процедуры банкротства по иску налоговой. В соответствии с нормами статьи 3 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» в случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.
Порядок уплаты налогов в других процедурах банкротства При других процедурах (наблюдении, внешнем управлении) имеют место следующие споры. С момента введения наблюдения в бесспорном порядке на основании инкассового поручения могут быть исполнены только текущие требования по обязательным платежам.
Налог на прибыль – 2021: доходы, расходы, ставки, отчетность
Еще одно знаковое решение Верховный суд вынес в феврале по делу «Промышленной группы «Метран» (№ А76-8895/2019). Эта организация арендовала нежилые помещения и вложилась в их восстановление: отремонтировала шахту лифта, обновила вентиляцию, водопровод, освещение, отопление, поменяла окна и отделку. Арендодатель был согласен на изменения, но никак их не компенсировал. Налоговики оценили это как «подарок» арендодателю и запретили списывать расходы на ремонт. Речь шла о 18,7 млн НДС и налога на прибыль.
ВС согласился с налоговиками, что, по общему правилу, расходы в виде остаточной стоимости неотделимых улучшений не подлежат единовременному списанию на момент возврата, а ранее принятый к вычету арендатором НДС подлежит восстановлению. С другой стороны, судьи указали исключения из этого правила, когда остаточная стоимость может быть учтена в составе расходов, а НДС не подлежит уплате.
Включение «недоамортизированной» части имущества в расходы по налогу на прибыль возможно, если арендатор докажет, что:
- улучшения и траты на них были необходимы для деятельности налогоплательщика;
- у налогоплательщика были намерения и возможности окупить затраты за счет использования арендованного имущества в течение срока аренды;
- у налогоплательщика была разумная и экономически обоснованная необходимость прекратить аренду до того, как истек срок полезного использования улучшений, в том числе из-за объективной смены условий деятельности.
ВС занял по этому делу достаточно консервативную и жесткую позицию, основанную на презумпции недобросовестности налогоплательщиков. В то же время, определение ВС дает четкий и понятный алгоритм опровержения недобросовестности. Тем самым ВС повысил определенность в вопросе порядка налогообложения этих операций, которой не хватало в условиях разнородной арбитражной практики. Но проблему в полной мере это не решает, ведь критерии, которые предлагает оценивать ВС — во многом субъективные.
А в деле ООО «Юг-Новый век» (№ А32-56709/2019) экономколлегия обратилась к проблеме переквалификации движимого имущества в недвижимость, что влияет на налоговую базу. Налогоплательщик в 2014 году приобрел по договору подряда распределительно-трансформаторную подстанцию для снабжения электричеством сочинской гостиницы Hyatt Regency. Ее разместили в здании энергоцентра.
Компания решила, что это движимый объект, и не платила с него налог на имущество. Ведь подстанция не зарегистрирована в ЕГРН, не состоит на техническом и кадастровом учете, разрешения на строительство и на ввод в эксплуатацию объекта капитального строительства не оформлялись, а монтаж энергоустановки в здании энергоцентра не свидетельствует о наличии прочной связи с землей.
Какие налоги платят предприятия находящиеся на банкротство
Преимущественное удовлетворение требования об уплате НДС недопустимо. Второй – реализуемое имущество являлось предметом залога, и при выделении и уплате НДС арбитражным управляющим нарушались права залогового кредитора на получение удовлетворения обеспеченного залогом требования в установленной пропорции, которая определяется исходя из всей вырученной от продажи заложенного имущества суммы. Основание – пункт 2 статьи 138 Закона о банкротстве.
Внесенные в статью 161 НК РФ изменения, действующие с 1 октября 2011 года, не решили проблему, озвученную в упомянутом постановлении ВАС РФ. НДС по-прежнему будет уплачиваться из выручки от реализации имущества, составляющего конкурсную массу, а значит, будут нарушаться положения Закона о банкротстве.