Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Совмещение двух налоговых режимов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При совмещении двух режимов расходы надо обязательно выделять на те, что идут по ОСНО, по ЕНВД и по совмещению двух этих режимов. При этом последние нужно распределить по видам деятельности.
Совмещение ЕНВД и ОСНО ООО: нюансы
При ведении двух налоговых режимов одновременно: общего и «вмененки», юридическим лицам нужно помнить о нескольких особенностях:
- если предприятие или организация в течение какого-то времени ведет только ту деятельность, которая подпадает под «вмененку», то сдавать нулевую отчетность по налогу на прибыль и НДС не обязательно. В противном случае это будет означать, что компания не ведет вообще никакой деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако, во избежание разногласий и спорных ситуаций с налоговыми структурами многие юридические лица предпочитают нулевую декларацию все же сдавать;
- руководство предприятия должно разработать учетную политику со скрупулезно прописанным регламентом ведения каждого из режимов с обязательным учетом всех необходимых факторов;
- бухгалтерия предприятия должна четко разграничивать расходы, имущественные объекты и сотрудников по видам деятельности;
- необходимо создать субсчета, отражающие прибыль, затраты, активы, обязательства.
Налоговый кодекс не устанавливает порядка ведения налогового учета в случае совместного применения ОСНО и спецрежима в виде ЕНВД.
В общих чертах раздельный учет обрисован в п. 9 ст. 274 НК РФ, из которого следует, что при исчислении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.
При этом расходы организации, осуществляющей несколько видов деятельности и совмещающей ОСНО и «вмененку», в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
К сведению: организация вправе разработать и применять в хозяйственной деятельности собственный порядок ведения раздельного учета с учетом принципов, изложенных в п. 9 ст. 274 НК РФ.
Самостоятельно разработанный порядок ведения раздельного учета закрепляется в учетной политике либо другом внутреннем документе, утвержденном приказом по организации, или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета.
Раздельный учет при совмещении ЕНВД и ОСНО
Важно! Налоговое законодательство не содержит указаний относительно того, каким образом необходимо организовать раздельный учет при совмещении ОСНО и ЕНВД. Порядок учета разработать каждый налогоплательщик должен самостоятельно, после чего зафиксировать его приказом об учетной политике для целей налогового учета.
При раздельном учете следует отдельно учитывать показатели, задействованные в расчете налогов. К таким показателям относят:
| Показатели, требующие раздельного учета при ОСНО+ЕНВД | Подробнее |
| Доходы и расходы | Расчет ЕНВД производится из суммы вмененного дохода. Фактически полученные доходы компании не учитываются. Налог на прибыль, который уплачивается при ОСНО рассчитывается из разницы между доходами и расходами компании. Включение расходов, относящихся к деятельности ЕНВД, приведет к занижению налогооблагаемой базы налога на прибыль и неверному расчету налога. Поэтому просто необходимо вести раздельный учет доходов и расходов организации. |
| Входной НДС | Компании, применяющие ОСНО, являются плательщиками НДС. Но только при организации раздельного учета они вправе принять к вычету НДС. |
| Имущество | Раздельный учет объектов имущества требуется для расчета налога на имущество. |
| Расходы на оплату труда | При совмещении ЕНВД и ОСНО необходим раздельный учет работников. В этом случае можно будет разделить между режимами заработную плату. Зарплата, выплачиваемая сотрудникам, занятым и в деятельности ОСНО и в деятельности ЕНВД, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли. |
| Страховые взносы | Начисляемые с зарплаты работников страховые взносы и пособия по больничным, относящиеся к ОСНО можно учесть в расходах при расчете прибыли. А взносы, относящиеся к ЕНВД могут быть учтены при расчете вмененного налога. |
Раздельный учет по налогу на имущество
Организация, которая совмещает ОСНО и ЕНВД, обязана вести раздельный учет имущества (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Это связано с тем, что по объектам, которые используются в деятельности по ЕНВД, налог на имущество платить не нужно. За исключением объектов, которые облагаются по кадастровой стоимости – по ним налог платят на любой системе налогообложения.
Если у организации есть имущество, оцениваемое по среднегодовой стоимости, которое она использует и на ОСНО, и на ЕНВД, налог нужно платить только с части стоимости, которая относится к ОСНО.
Как эту часть определить?
Минфин России в письме № 03-11-06/3/52084 от 16 октября 2014 рекомендует считать пропорцию, отталкиваясь либо от выручки, либо от площади, которая используется в каждом из видов деятельности.
Распределение страховых взносов
На ОСНО страховые взносы за работников и взносы ИП за себя включают в расходы по налогу на прибыль (НДФЛ), а на ЕНВД эти взносы вычитают из вмененного налога. Поэтому для правильного подсчета всех налогов нужно вести раздельный учет взносов по сотрудникам, занятым в разных видах деятельности.
Если сотрудники «общие» для обоих режимов, взносы за них распределяют между режимами аналогично другим расходам. «Общережимную» часть относят в расходы на прибыль, а «вмененную» вычитают из налога ЕНВД, помня о 50%-ном ограничении для работодателей.
Если ИП на ОСНО и ЕНВД одновременно, фиксированные взносы за себя он учитывает также пропорционального доходам от каждого режима. Долю в части ОСНО включают в расходы для расчета НДФЛ, а в части ЕНВД вычитают из вмененного налога.
Алгоритм выбора системы налогообложения
Итак, мы разобрались в основных элементах российских налоговых систем. Что со всем этим делать? Надо оценить — требованиям каких налоговых режимов удовлетворяет ваш бизнес.
- Начинать надо с выбранного вида деятельности, а именно – под требования каких систем налогообложения он вписывается. Например, розничная торговля и услуги подходят под УСН, ОСНО, ПСН. Торговать оптом можно только на УСН (в пределах лимитов) и ОСНО. Сельхозпроизводители могут работать на ОСНО, УСН и ЕСХН. Индивидуальные предприниматели могут приобрести патент на услуги производственного характера, такие как изготовление ковров и ковровых изделий, колбас, валяной обуви, гончарных изделий, бондарной посуды, изделий народного промысла, сельхозинвентаря, очковой оптики, визитных карточек и др. Самый широкий выбор видов деятельности из специальных налоговых режимов – у УСН.
- По организационно-правовой форме (ИП или ООО) ограничения распространяются на ПСН и НПД. Эти режимы разрешены только физлицам. Остальные налоговые режимы доступны и физическим, и юридическим лицам.
- По количеству работников самые жесткие требования у патентной системы налогообложения – не более 15 человек. Ограничения же по работникам для УСН (130 человек) можно назвать для начала деятельности приемлемыми.
- Лимит предполагаемого дохода для УСН: 219,2 млн. рублей в год. Пожалуй, его трудно будет выдержать торгово-посредническим фирмам и бизнесу с большой долей расходов. Лимит в 60 млн рублей для патентной системы налогообложения довольно трудно преодолеть с учетом ограниченного числа работников, поэтому можно назвать это требование не очень существенным. Самый жесткий лимит — на НПД, поэтому этот режим больше подходит для нерегулярного или совсем мелкого бизнеса.
- Если вам необходимо быть плательщиком НДС (например, ваши основные клиенты – плательщики НДС), то лучше выбрать ОСНО. Но здесь надо хорошо представлять себе, какой окажется сумма выплат по НДС, и сможете ли вы без проблем вернуть входящий НДС из бюджета. В ситуации с этим налогом практически невозможно обойтись без квалифицированных специалистов.
- Вариант УСН Доходы минус расходы может, в некоторых случаях, оказаться самым выгодным по суммам налога к уплате, но здесь есть серьезный бюрократический момент — подтверждение расходов. В этом случае надо знать, сможете ли вы предоставить подтверждающие документы.
- После того, как вы подобрали для себя несколько вариантов налогообложения (напоминаем, что ОСНО всегда может быть в этом списке), стоит сделать предварительный расчет налоговой нагрузки. Целесообразнее всего обратиться за этим к профессиональным консультантам, но самые простые примеры расчетов мы приведем здесь.
| Режим | Объект | База | Период | Ставки |
|---|---|---|---|---|
| УСН | Доходы или доходы, уменьшенные на сумму расходов | Доходы или разница между доходами и расходами в денежном эквиваленте | Год | 1-6% от величины дохода или 5-15% от доходов минус расходы. Величина может варьироваться в зависимости от конкретного региона |
| ЕСХН | Доходы минус расходы | Доходы минус расходы в денежном эквиваленте | Год | 6% от суммы дохода минус расходы |
| ПСН | Доход за год, с точки зрения прогноза такого вида поступлений | Денежное выражение возможного дохода за год | Календарный год или период, обусловленный сроком действия патента | 6% от суммы в виде потенциального дохода за год |
| ОСНО | Налог на прибыль | Налог на прибыль и имущество – 1 раз в год, НДС – квартал |
|
|
| Доходы минус расходы | Доходы минус расходы в денежном эквиваленте | |||
| НДС | ||||
| Доход от продажи товаров, оказания услуг и т.д.; | Прибыль от продажи, проведения работ и т.д. | |||
| НДФЛ | ||||
| Доходы физического лица | Доходы в денежном эквиваленте | |||
| Имущественный налог | ||||
| Разного вида имущество, включая недвижимость | Эквивалент, выражающий среднюю стоимость имущества для компаний, или инвентаризационная цена для ИП. |
Системы налогообложения, действующие в РФ, подразделяются на 5 видов, что заставляет внимательно рассматривать плюсы и минусы каждой из них, чтобы найти наиболее подходящий вариант налогового режима. Для этого сначала рассмотрим такие аспекты:
- Вид деятельности – специфика бизнеса определяет, какой режим налогообложения больше подходит. Если это ИП в сфере розничной торговли, то следует выбирать УСН, ПСН или ОСНО, а для тех, кто производит с.х. продукцию, подойдет ЕСХН, ОСНО или УСН.
- Организационно-правовая форма – важный параметр, оказывающий значительное влияние на процесс выбора системы налогообложения.
- Наемные сотрудники – от количества рабочей силы по найму на основе зачисления в штат, зависят ограничения по выбору налогового режима. Если таких сотрудников более 15 человек, то это исключает возможность применения ПСН, а 100 человек – УСН.
- Верхняя планка дохода – более 60 млн. руб. в год – нельзя применять ПСН, а 150 млн. руб. – УСН.
- Налоговая нагрузка – рассчитывается после выбора режима налогообложения.
Как к ЕНВД добавить ОСНО
ЕНВД относится к числу специальных режимов налогообложения для отдельных видов деятельности, нормы о которых сосредоточены в разд. VIII.1 НК РФ. В свою очередь, ОСНО действует по умолчанию с момента регистрации для любого юрлица или ИП по всем направлениям, в отношении которых не введен спецрежим, и ему посвящена большая часть разделов ч. 2 НК РФ. Переход на спецрежим с 2013 года осуществляется только в добровольном порядке, без волеизъявления налогоплательщика перевести его на на него нельзя.
Если организация с момента регистрации заявила о применении ЕНВД по определенным видам работы, указала их в ОКВЭД и стоит на учете в качестве плательщика единого налога, то добавление режима, которое приведет к нахождению ООО на ОСНО и ЕНВД одновременно, происходит, как правило, одним из следующих способов в зависимости от причины изменения характера работы:
- в случае расширения сферы деятельности организации за счет новых направлений ОСНО применяется к ним автоматически, поскольку спецрежим распространяется только на виды деятельности, заявленные при постановке на соответствующий учет;
- в случае расширения территории работы организации — при непостановке на учет;
- в случае закрытия одного из видов работы, к которому ранее применялся ЕНВД, ОСНО по этому виду деятельности действует с момента снятия с учета в качестве плательщика налога.
Вопрос о распределении работников по численности для исчисления ЕНВД
Подсчет числа трудящихся для установления возможности применения спецрежима проводится по всей организации, включая подразделения, осуществляющие деятельность как на ЕНВД, так и на ОСНО. Это вытекает как из текста подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, так и из разъяснений Минфина РФ (например, данных в письме от 11.01.2013 № 03-11-06/3/1).
У налогоплательщиков возникает вопрос: как распределить количество работников при подсчете налога к уплате? Одним из физических показателей для расчета доходности является количество работников, которое определяется, согласно ст. 346.27 НК РФ, в среднем за месяц по такому же принципу, который был приведен выше, т. е. с включением работающих по ГПД.
Однако в штатной структуре предприятия, применяющего 2 режима, нередко имеется несколько подразделений, выполняющих функции, относящиеся к организации в целом, а не обслуживающих исключительно отдельные направления работы. К числу подобных могут относиться администрация, бухгалтерия.
Можно привести следующий пример.
Пример
В подразделении, работающем на ЕНВД по бытовым услугам, трудятся 10 человек, в подразделении на ОСНО — 60 человек, а в администрации организации — 30 человек. Базовая доходность этого вида деятельности, согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ, составляет 7 500 руб.
Если умножить этот показатель на 10, мы получим 75 000 руб., а если умножить на 40, то есть суммировать численность подразделения на ЕНВД и администрации (10 + 30), то в результате получим 300 000 руб. Размер ЕНВД к уплате меняется значительно.
Так какой же показатель нужно учитывать?
ЕНВД и ОСНО в чем разница?
Общий режим и вмененка очень сильно отличаются друг от друга. Поэтому предпринимателям нужно знать, по каким правилам им придется в дальнейшем вести бизнес. Различия систем следующие:
ЕНВД:
- не все ИП могут использовать из-за наложенных ограничений: штат сотрудников до 100 человек, стоимость бизнеса до 150 млн, доля других предприятий до 25 %. Также есть регламентированный перечень видов деятельности;
- на вмененке не нужно платить некоторые налоги: НДФЛ, НДС и имущественный;
- налоговая нагрузка рассчитывается исходя из предполагаемой доходности, фактическая же выручка роли не играет.
ОСН:
- отсутствуют лимиты: правила не запрещают иметь любой доход, сколько угодно сотрудников и так далее;
- предприниматели, которые перешли с ЕНВД на ОСНО, обязаны платить все сборы в соответствии с налоговым кодексом РФ: НДФЛ, имущественный, земельный, НДС, транспортный, а также налоги и страховые взносы за сотрудников. Бизнесмена освобождают лишь от сборов, предназначенных для предприятий на спецрежимах.
Налог на прибыль при смене ЕНВД на ОСН
Что входит в налоговую базу? Сделка, совершенная на общем режиме, должна быть учтена в доходе. При этом не важно, когда был получен аванс. Если на счет поступают деньги за продажу или услугу, которая имела место во время вмененки, он не учитывается. Если продукция была куплена или услуга была получена до ОСН, а деньги были перечислены после перехода, нельзя учитывать их в расходах. Товары, которые приобретены для реализации, учитываются после продажи.
Хотя вмененка и выгодна для бизнесменов, в 2021 году придется выбрать другой режим. ОСН более гибкая система, которой может пользоваться любой предприниматель. Но при этом для малого бизнеса она скорее всего будет убыточной. Поэтому стоит изучить, какие режимы существуют на данный момент и подойдут для предприятия.
Учет имущества при совмещении режимов
Еще одним важным вопросом при совмещении режимов является порядок учета имущества предпринимателя. Конечно, учет должен быть раздельным и для этого нужно создать субсчета. Следует помнить, что «вмененщики» не платят налог на имущество, который рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости.
Вот, вкратце вся информация о том, как предпринимателю нужно совмещать общую систему с ЕНВД. ОСНО – это самый сложный и трудоемкий режим налогообложения. При определенных условиях и он бывает выгоден налогоплательщику, однако, большинство все же предпочитает либо перейти на спецрежим, либо совмещать их. При совмещении систем налогообложения, необходимо вести раздельный учет. Работа на ОСНО требует также заполнения КУДиР. Если предприниматель соблюдает все условия и правила работы, то проблем не возникнет.
Совмещение ОСНО и УСН
УСН полностью совмещается с ОСНО, частично заменяя собой НДС, налоги на доходы и имущество.
Привила совмещения ОСНО и УСН вполне доступны для понимания. Из приведённой ниже схемы видно, что ОСНО — самодостаточный режим, а УСН при совмещении играет второстепенную роль, поскольку он заменяет НДС, налоги на доходы и имущество. Это происходит потому что кроме УСН, существуют другие налоговые платежи, которые необходимо уплачивать всем налогоплательщикам. Например, госпошлина.
ОСНО для конкретного налогоплательщика может существовать без УСН. УСН не может существовать без ОСНО, потому что является её частью и заменяет собой некоторые элементы ОСНО (налоги) в соответствии с установленными правилами.
Как к ЕНВД добавить ОСНО
ЕНВД относится к числу специальных режимов налогообложения для отдельных видов деятельности, нормы о которых сосредоточены в разд. VIII.1 НК РФ. В свою очередь, ОСНО действует по умолчанию с момента регистрации для любого юрлица или ИП по всем направлениям, в отношении которых не введен спецрежим, и ему посвящена большая часть разделов ч. 2 НК РФ. Переход на спецрежим с 2013 года осуществляется только в добровольном порядке, без волеизъявления налогоплательщика перевести его на на него нельзя.
Если организация с момента регистрации заявила о применении ЕНВД по определенным видам работы, указала их в ОКВЭД и стоит на учете в качестве плательщика единого налога, то добавление режима, которое приведет к нахождению ООО на ОСНО и ЕНВД одновременно, происходит, как правило, одним из следующих способов в зависимости от причины изменения характера работы:
- в случае расширения сферы деятельности организации за счет новых направлений ОСНО применяется к ним автоматически, поскольку спецрежим распространяется только на виды деятельности, заявленные при постановке на соответствующий учет;
- в случае расширения территории работы организации — при непостановке на учет;
- в случае закрытия одного из видов работы, к которому ранее применялся ЕНВД, ОСНО по этому виду деятельности действует с момента снятия с учета в качестве плательщика налога.
Во многих случаях начинать нужно с изменения кодов ОКВЭД организации.