Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Статья 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В голове обывателя может родиться схема, предполагающая, что его этот налог совсем не касается. Ну, платит себе предприниматель, и пусть платит. Но это ошибочное мнение. Потому что в реальности всю сумму этого налога оплачивает в итоге сам покупатель. Чтобы понять, почему же так происходит, обратимся к простенькому примеру и посмотрим какие этапы проходит формирующийся налог на добавленную стоимость.
Налоговый кредит и налоговое обязательство
Мы посмотрели на формулы, но, сколько же должно быть заплачено нами в бюджет этого налога, спросите вы. Давайте «добьём» тему с джинсами и решим этот вопрос, а заодно разберёмся с такими составляющими понятиями налога на добавленную стоимость, как кредит и обязательство.
Купили мы всё-таки джинсов на 120 000 рублей. Из которых 20 тысяч заплатили как НДС для поставщика. У нас есть от этого поставщика счёт-фактура на нашу партию джинсов, где чёрным по белому написано, что цена товара без НДС — 100 000 рублей, сумма НДС — 20 000 рублей, а общая стоимость — 120 000 рублей.
Далее, цифру НДС при расчётах мы отложили и запомнили как налоговый кредит.
Налоговый кредит — эта та сумма, на которую можно будет в конце отчётного периода сделать налоговый вычет из налогового обязательства — то есть уменьшить сумму налога, оплачиваемого нами в бюджет. А то, что мы должны будем оплатить в бюджет и есть — налоговое обязательство.
Смотрим дальше на джинсы.
В реальности мы будем из суммы в 120 000 рублей для формирования своей цены вычитать уплаченный нами уже НДС. То есть сумма составит те самые 100 тысяч рублей.
Допустим, включив все остальные факторы себестоимости и затрат, да прибавив процент желаемой прибыли, мы получили цену в 200 000 рублей. Именно за столько и будут проданы наши джинсы в нашем магазине конечному потребителю. И именно с этой суммы будет вычитываться наше налоговое обязательство — то есть налог, который мы должны заплатить в бюджет.
От 200 тысяч рублей, по формуле или калькулятору выходит, что НДС равен 33 333 рублей. Это наше налоговое обязательство. Но! У нас ведь есть ещё документы, которые подтверждают наш налоговый кредит в 20 000 рублей (то есть то, что мы уже заплатили 20 тысяч в виде налога на добавленную стоимость). А значит, мы из 33 тысяч можем вычесть 20 уже выплаченных. Итого получим 13 тысяч рублей, которые мы будем платить после продажи всех 10 пар джинсов (допустим, это произошло за один отчётный период).
В бюджет от нас с 200 тысяч рублей 13 000 пошли в виде налога. Но не нужно забывать, что наш поставщик также заплатил свои 13 тысяч в бюджет, которые получил от нас во время покупки джинсов изначально.
Какие суммы НДС можно принять к вычету?
НДС можно принять к вычету по приобретенным товарам или уплаченным услугам (работам) если они будут применяться в НДС-облагаемых операциях. Суммы налога, которые можно принять к вычету, прописаны в статье 171 НК РФ.
- Сумма НДС, которую поставщик товаров или услуг предъявил покупателю. Под понятие «товары» попадает все имущество (непосредственно товары, основные средства, материалы, объекты с незавершенным строительством, нематериальные активы и т.д.).
- Сумма НДС, уплаченная юрлицом на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.
- Сумма НДС, уплаченная в бюджет продавцом по реализованным товарам (услугам или работам) в случае возврата товара покупателем или отказа от выполнения услуги или работы.
- Сумма НДС, которая уплачена в бюджет на основании предоплаты за предстоящие поставки товаров (услуг или работ), после фактической отгрузки покупателю или после расторжения договора и возврата предоплаты.
- Сумма НДС, предъявленная подрядными организациями, которые провели капитальное строительство, сборку, монтаж основных средств или их демонтаж, разборку и ликвидацию.
- Сумма НДС, уплаченная поставщикам за товары, услуги или работы которые нужны для выполнения строительно-монтажных работ.
- Сумма НДС, которая уплачена в бюджет с оплаты за выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд предприятия.
- Сумма НДС, которая уплачена с командировочных и представительских расходов.
- Сумма НДС, которая была уплачена в бюджет налоговым агентом.
- Сумма НДС, которую оплатила организация за экспортные операции, на которые отсутствовала подтверждающая документация, после предоставления возвращенных документов в налоговую инспекцию.
- Сумма НДС, которая отражает разницу величины налога, исчисленную до и после изменения стоимости отгруженных товаров.
- Сумма НДС на имущество, которое получено в качестве вклада в уставной капитал, восстановленного акционером или участником, внесшим это имущество.
Порядок применения налоговых вычетов
Все входные счета-фактуры (УПД) вносятся в Книгу покупок и продаж.
Все суммы, по которым можно исчислить НДС, прописываются в декларации, предоставляемой в электронном виде в ИФНС.
Налоговая служба может провести камеральную проверку и на ее основании принять НДС к вычету или отклонить. Также налоговый инспектор может значительно уменьшить сумму вычета. В данном случае разница должна быть возвращена в бюджет или может быть зачтена в счет предстоящих платежей.
НДС – самый сложный налог. Мы изложили основные моменты применения налоговых вычетов. Но в Налоговом кодексе РФ указано большое количество нестандартных ситуаций со ссылками на ряд статей, в которых НДС можно принять к вычету. К тому же требования постоянно меняются и дополняются.
Порядок возмещения НДС предусмотрен ст. 176 НК РФ. В случае когда НДС, рассчитанный к вычету, больше чем НДС к уплате, полученная разница налога подлежит возмещению или зачету.
При получении налоговой декларации по НДС за отчетный период налоговики проводят камеральную проверку обоснованности возмещения НДС. Если нарушений не выявлено, то по окончании проверки налоговая инспекция обязана принять решение о возврате налога (п. 2 ст. 176 НК РФ). О принятом решении ИФНС письменно извещает налогоплательщика в течение 5 дней с момента вынесения соответствующего решения. На следующий день после принятия решения о возврате налоговый орган направляет в казначейство поручение для возврата налога. Перечисление налога производится в течение 5 дней со дня получения данного поручения (п. 8 ст. 176 НК РФ).
Заявленная к возврату сумма НДС может быть зачтена в счет погашения недоимки по налогам, штрафам и пеням. Причем такой зачет налоговики могут сделать и самостоятельно без учета мнения налогоплательщика.
Если в ходе камералки были выявлены нарушения, то составляется соответствующий акт, и ИФНС выносит решение о наличии правонарушения и привлечении налогоплательщика к ответственности.
Что уменьшают налоговые вычеты по НДС?
Налоговые вычеты уменьшают исходящий НДС. То есть в бюджет нужно заплатить разницу между исходящим и входящим НДС. Рассмотрим на примере.
Представим, что мы купили строительные материалы у поставщика, чтобы реализовать их в розницу. Ставка налога по таким товарам – 20 %. Мы оплатили поставщику стоимость самих материалов – 200 000 руб. и выделенный НДС – 40 000 руб. Всего потратили 240 000 руб.
Позже мы продали эти материалы, но в целях получения прибыли подняли на них цену до 300 000 руб. Теперь продавцом выступаем мы, значит, тоже обязаны начислить НДС на эту реализацию – 60 000 руб. В общей сложности от покупателя получили 360 000 руб.
По этой реализации НДС:
- входящий – 40 000 руб.;
- исходящий – 60 000 руб.
Мы оплатили входящий НДС при оплате счета поставщика, когда покупали материалы. И обязаны отдать в бюджет исходящий НДС, который начислили сами при продаже товаров. Фактически получится, что за одни и те же материалы платим дважды. Но чтобы такого не было, законодатель разрешил нам вычесть входящий НДС из суммы исходящего. Полученная разница подлежит уплате в бюджет. Восстановленного НДС в нашем случае нет.
Рассчитаем НДС к уплате в бюджет по формуле вычета НДС из суммы исходящего налога: 60 000 руб. — 40 000 руб. + 0 руб. = 20 000 руб.
Процесс уменьшения исходящего налога на сумму входного называют вычетом НДС или принятием НДС к вычету. По сути, если поставщик и покупатель применяют общий режим налогообложения, т. е. являются плательщиками НДС, то начисление НДС идет от поставщика к поставщику по цепочке. И каждый из них делает у себя вычет входящего налога. Но когда в этой цепочке появляется поставщик, который не платит налог (например, упрощенец), происходит ее разрыв.
Если бы мы купили те самые материалы у предпринимателя, применяющего УСН, то принять налог к вычету бы не смогли. Упрощенец не может выставить НДС, потому что не платит его. Согласно ст. 346.11, лица, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС и все совершенные ими операции освобождаются от такого налога. Счет от упрощенца будет без налога. Допустим, мы оплатили ему стоимость материалов – 200 000 руб. Получив эти деньги, он считает их своим доходом. НДС не платит.
Далее мы перепродаем купленные материалы по цене 300 000 руб. Но поскольку применяем общую систему налогообложения, то обязаны на свою реализацию начислить НДС. Поэтому покупателю выставляем счет-фактуру общей стоимостью 360 000 руб., где:
- стоимость материалов – 300 000 руб.;
- начисленный НДС – 60 000 руб.
Условия принятия НДС к вычету
Мы вправе вычесть налог, который уплатили не только поставщику товаров (работ, услуг), но и продавцам имущественных прав, а также на таможне при ввозе товаров из-за границы. Но есть два условия принятия НДС к вычету – документальное подтверждение минусованных сумм и совершение сделки в целях развития бизнеса. В связи с этим придется документально подтвердить:
- факт совершения сделки;
- отражение покупки в учете;
- цель приобретения товаров – для бизнеса, а не домой.
Отражение НДС к вычету в книге покупок
Заполнение книги покупок – обязанность каждого налогоплательщика. Если организация не выплачивает НДС и не принимает налог к вычету, то заполнять эту книгу ей не требуется. Согласно сведениям, отраженным в книге покупок, заполняется налоговая декларация. Отражение НДС в книге покупок осуществляется на основе документов, которые подтверждают право предприятия на налоговый вычет. Регистрируются следующие документы:
- Счета-фактуры – полученные от продавца, авансовые, корректировочные, на СМР для собственного потребления;
- Бланки строгой отчетности и их копии;
- Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
- Таможенная декларация и платежные документы, которые подтверждают оплату ввозного НДС.
Когда можно предъявить вычет по НДС
Предъявить вычет можно в том квартале, в которым выполнены все обязательные условия. Пример. ООО «Алгоритм» приобрело товары для перепродажи и оприходовало их 1 июля (3 квартал). При этом поставщик выдал счет-фактуру с выделенной суммой НДС еще 30 июня (2 квартал). ООО «Алгоритм» выполнило последнее условие (приняло товары к учету) только в 3 квартале, поэтому заявить вычет организация может не раньше, чем в декларации за 3 квартал.
Если бы организация оприходовала товары 30 июня, а получила счет-фактуру 24 июля, то могла бы воспользоваться вычетом еще во 2 квартале. Тут есть важное условие: счет-фактура должен быть получен до 25 числа следующего за кварталом месяца, то есть до срока подачи декларации.
Вычет по НДС за прошлые периоды можно заявить в течение трех лет с момента оприходования. При возврате аванса или товаров вычет можно заявлять в течение года, трехлетний период в этом случае не действует.
Формы документов зачет НДС
НДС в зачете как способ возмещения отличается простотой по сравнению с возвратом сбора на счет, так как налог не уплачивается, а зачитывается. Если по итогам периода вычеты превышают показатель налога, значит, разница подлежит зачету. Можно исключить ненужные операции перемещения денег, значительно упростить действие.
Сумма внесенного излишне платежа засчитывается в счет предстоящих сборов поэтому и другим налогам, погашению долга, пени, санкциям. Возмещение сумм в счет предстоящих выплат осуществляется по решению налоговиков на основании заявления, представленного в письменном виде. Решение принимается в течение 10 суток после подачи заявления.
Запрос о возмещении платежа или возврате средств подается в течение 36 месяцев после уплаты платежа, если иное не прописано в Налоговом Кодексе. Налоговый орган должен сообщить в письменном виде плательщику о решении возмещении или возврата сумм налога.
Чтобы перенести платеж в счет предстоящих взносов, нужно подать соответствующее заявление, форма которого не утверждена. В документе следует прописать название компании, ИНН, размер средств, который требуется возместить. Важно указать, что сумму возмещения следует направить в счет уплаты платежа. Если не подать заявление, на сумму неуплаченного сбора могут начисляться пени. Нет сроков подачи такого заявления. Обычно его требуется подать вместе с декларацией или во время ее проверки.
Что такое налоговые вычеты по НДС и какой порядок их применения?
Любой плательщик налогов имеет право на возврат части финансовых средств, которые были потрачены на оплату сбора НДС. Подобная норма закреплена на законодательном уровне, и ее можно найти в статье 171 Налогового кодекса страны. Так, вычеты по НДС интересуют многих, в связи с чем возникают вопросы об условиях и порядке их применения.
В этой статье мы подробно остановимся на всех вопросах, которые касаются налоговых вычетов по НДС.
Вычет по НДС представляет собой возможность для налогоплательщика снизить сумму сбора. Согласно действующему законодательству, существуют такие виды налоговых вычетов по НДС:
На общие налоги распространяются базовые правила, которые предполагают вероятность подобного возврата. По причине того, что основной объект налогообложения по НДС – это реализация, в данном случае вычет является «выходным» налогом по приобретению. Данная норма закреплена в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса страны. Все вычеты, которые указаны в других пунктах статьи, являются специальными и их применяют в определенных случаях. Так, такими ситуациями считаются те, когда финансовые средства были потрачены:
- в период командировок;
- во время выплаты аванса;
- в период капитального строительства;
- в момент изменения цен на товары и услуги.
Во время расчета суммы вычетов необходимо учесть те нормы, которые прописаны в статье 171 Кодекса. Так, конечная сумма сбора на добавленную стоимость получается в процессе суммирования входящего и исходящего, поэтому их можно использовать, как зачет суммы выплаченного налога.
Чтобы ответить на вопрос, что представляет собой вычет НДС, снова понадобится обратиться к Кодексу РФ. Часть 1 статьи 171 регламентирует, что плательщики НДС имеют право снизить общий размер сбора, который рассчитан по правилам, изложенным в статье 166 НК за определенный период, на величину налоговых сбавок.
Вычету подлежат следующие суммы НДС:
- те, которые предъявили продавцы при приобретении товаров на территории РФ, а также уплаченные при ввозе товаров в РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- уплаченные покупателями — налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ), предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу (п. 4 ст. 171 НК РФ);
- исчисленные с авансов под предстоящую поставку товаров (пп. 5, 8, 12 ст. 171 НК РФ);
- предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в случае возврата товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ);
- начисленные при выполнении СМР (п. 6 ст. 171 НК РФ);
- уплаченные по командировочным и представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ);
- исчисленные по операциям реализации товаров на экспорт, при отсутствии подтверждающих документов (п. 10 ст. 171 НК РФ);
- восстановленные акционером (участником, пайщиком) по имуществу, полученному в качестве уставного капитала (п. 11 ст. 171 НК РФ);
- исчисленные покупателем при увеличении стоимости и/или объема отпущенных товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ);
- исчисленные плательщиком при ввозе товаров по итогам налогового периода, в котором истекли 180 дней с даты выпуска этих товаров, в соответствии с таможенной процедурой на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (п. 14 ст. 171 НК РФ).
Вычеты НДС с аванса и условия их применения
Аванс, согласно п. 1 ст. 487 ГК РФ — это предварительная оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров.
Авансовые вычеты по НДС и условия их применения предусмотрены ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ.
Вычет НДС с аванса покупателем возможен тогда, когда выполнен ряд условий:
Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram
- аванс уплачен в счет будущих поставок товара, предназначенных для деятельности, облагаемой НДС;
- наличие счета-фактуры на аванс;
- в договоре поставки товара предусмотрены условия предварительной оплаты.
Причем не важно, наличными или в безналичной форме произведена предоплата, при соблюдении всех вышеуказанных условий налогоплательщик вправе принять налог к вычету.
Если одно из условий вычета НДС не будет выполнено, то налоговая инспекция откажет в вычете.
Умeньшeниe oтягчaющиx фaктopoв НДC для cвoeгo пpeдпpиятия.
Oчeвиднo, чтo для yмeньшeния нaлoгa нa дoбaвлeннyю cтoимocть (cyммapнyю) нeoбxoдимo yвeличивaть пocтyпaющий НДC (имeннo тoт, кoтopый мы yплaчивaли oптoвикy в пpимepe). Cлeдoвaтeльнo, oтнимaть из итoгoвoй цифpы иcxoдящeгo НДC (вxoдящeгo в плaтёж вaшeгo пoтpeбитeля) нyжнo бoльшyю чacть, a в кoнцe нaлoг cнизитcя.
Чтoбы этo peaлизoвaть cyщecтвyeт oгpoмнoe кoличecтвo вapиaнтoв.
Нaпpимep, лизинг. Дoпycтим, чтo вaшa фиpмa нyждaeтcя в тpaнcпopтe. Бyдь тo гpyзoвoй или лeгкoвoй, нe вaжнo, вы бepётe eгo в лизинг. Mы пoнимaeм, чтo этo нe cильнo тo и oтличaeтcя oт oбычнoгo кpeдитa, вeдь и пpoцeнты yплaчивaeмыe зa пoльзoвaниe ycлyгoй, дa и плaтeжи pacпиcaны нa нecкoлькo лeт впepёд.
Нo caмa пo ceбe ycлyгa лизингa yжe имeeт в кoмплeктaции НДC, и oн для вaшeгo пpeдпpиятия бyдeт вxoдящим, пoэтoмy и нaлoгoвыe oбязaтeльcтвa yмeньшaтьcя в paзы. Кaждaя лизингoвaя кoмпaния дocкoнaльнo вaм paccкaжeт, пpoцeнт cбepeжeнныx вaми cpeдcтв. Пoтoмy чтo для ниx этo ocнoвнoй apгyмeнт, чтoбы пoкaзaть вce пpeимyщecтвa иcпoльзoвaния лизингoвoй cиcтeмы, ocoбeннo для пpeдпpинимaтeлeй, кoтopыe имeют cтaндapтнyю cиcтeмy oблoжeния нaлoгaми.
Кaк былo зaмeчeнo, гpaмoтный пoдxoд к дeлy, cyщecтвeннo yмeньшит pacxoды нa нaлoгoвyю чacть. Этo пoзвoлялo фиpмaм ocтaтьcя нa плaвy в тяжeлыe вpeмeнa кpизиca.
Объект налогообложения
К операциям, признаваемым объектом обложения НДС, относятся:
1) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ, включая обороты (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК):
– по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;
– по безвозмездной передаче и обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;
– по передаче лизингодателем предмета договора финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;
– по сдаче арендодателем объекта аренды арендатору;
– по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу);
– по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;
– по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
– иные обороты;
2) ввоз товаров на территорию РБ и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК и (или) акты Президента РБ, таможенное законодательство, международные договоры РБ, составляющие право ЕАЭС, связывают возникновение обязанности по уплате НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 115 НК).
По хозяйственным операциям, которые не признаются объектами обложения НДС, исчислять и уплачивать налог при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в п. 2 ст. 115 НК.
Кроме того, объектами обложения НДС не являются операции, не признаваемые реализацией и перечисленные в п. 2 ст. 31 НК с учетом п. 12 Указа от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».
|
Важно! Для целей исчисления НДС к товарам не относятся деньги и имущественные права (подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК). |